Scientific journal

Modern problems of science and education

ISSN 2070-7428

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,006

Задача интеграции России в систему международной экологической безопасности, формирование экологически ориентированной модели предпринимательства выдвигает на первый план развитие нового направления в экономике – эколого-экономический учет и анализ.

Анализ международного опыта свидетельствует о широком практическом применении процедур эколого-экономического учета и анализа в качестве получения и оценки экологической информации об организации, а также с целью выработки мер и принятия управленческих решений.

Особенности организации учета в сельском хозяйстве не учтены ни в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, ни в Бухгалтерском балансе, т.к. они являются общими для всех отраслей экономики.

Главной целью бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций являются анализ, интерпретация и использование экономической информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений, направленных на сохранение и повышение стабильности экономики. В частности, учетная информация используется следующими уровнями управления: внутрихозяйственным (в производственных подразделениях - данные первичного и сводного учета), общехозяйственным (по хозяйству в целом - данные текущего бухгалтерского учета, включая отчетность) и внешними уровнями управления сельскохозяйственным производством (используется в основном отчетность от текущей до годовой). Кроме информационной, бухгалтерский учет выполняет контрольную функцию, суть которой сводится, во-первых, к иллюстрации выполнения организационного плана и оценке рентабельности каждой отрасли хозяйства, во-вторых, к предотвращению недостатков в работе, нерационального использования ресурсов и, следовательно, к сохранности средств хозяйствующего субъекта.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 3192 «О порядке определения нормативной цены земли» органы местного самоуправления по мере развития рынка земли имеют право своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать установленную нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25%. Нормативная цена земельного участка не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. Кроме того, мы считаем, что улучшение качеств сельскохозяйственных угодий не должно сказаться на увеличении величины земельного налога, а должно поощряться законодательством в предоставлении дополнительных льгот (снижении ставок земельного налога или платежей за право пользования природными ресурсами) и наоборот, что, несомненно, заинтересует товаропроизводителей сельскохозяйственной продукции.

Все методы, позволяющие измерить и оценить результаты воздействия предприятия на экосистему, можно разделить на две группы.

I. Методы сбора и количественной оценки показателей в натуральных измерителях.

II. Методы стоимостной оценки показателей.

Комплексная методика сбора и количественной оценки информации об экономико-экологических процессах на отечественных предприятиях не разработана. Однако, на наш взгляд, ее основу могут составить такие макроуровневые методы, как: фото- и видеосъемки, картографический, анкетирования, обследования, экспертных оценок, а также адаптирован широко использующийся в зарубежной практике метод материальных балансов.

Метод материального баланса или экобаланса из всех вышеперечисленных является наиболее эффективным и позволяет точнее всего определить количество отходов и потерь на каждом этапе технологической цепочки. В эколого-производственном направлении сельского хозяйства данный метод можно использовать в растениеводстве при построении «Баланса продуктивности земельных ресурсов» и также при дальнейшей переработке сельхозпродукции – «Материальный баланс». Этот метод многие европейские компании используют для учета и контроля за натуральными потоками материалов, продукции и отходов. При этом затраты сырья в натуральном выражении фиксируются на уровне производственных подразделений (или технологических операций) и представляются в виде баланса. В практике мировых исследований данная тема по-прежнему занимает особое место. Так, в Германии Исследовательский институт экологической экономики (Ecological Economics Research Institute) разрабатывает «Методологию учета затрат материальных и энергетических потоков»; итальянский Фонд Энрико Маттеи (Fondazione Enirico Mattei) - «Интегрированную методику учета природной деятельности». Для оперативного учета, анализа и контроля за движением материальных потоков на отечественных предприятиях данный метод также незаменим. Поэтому для объективного учета состояния сельскохозяйственных угодий и процессов природопользования в хозяйствующих субъектах необходимо составлять Баланс земельных ресурсов, где будут отражены: стоимость земельного участка в рублях на начало года; содержание питательных элементов в расчете на 1 га с учетом внесения органических и минеральных удобрений в осенне-зимний период; вынос питательных веществ с 1 га в результате получения определенного урожая сельскохозяйственной культуры с учетом внесения удобрений в весенне-летний период; содержание питательных элементов в расчете на 1 га и стоимость сельхозугодий с учетом выноса питательных веществ на конец производственного цикла.

Таблица 1 - Баланс продуктивности земельных ресурсов в СХЗАО «Радуга» Новоалександровского района за 2013 год

Информацию для составления Баланса продуктивности земельных ресурсов можно взять из первичных документов об отпуске удобрений и материалов на производство (из лимитно-заборных карт, актов на списание удобрений и средств защиты растений и прочих); об оприходовании на склад готовой продукции (из ведомостей движения зерна и другой продукции, актов на сортировку и сушку продукции растениеводства, дневника поступления сельскохозяйственной продукции) и о почвенно-агрохимических обследованиях земель предприятия.

В условиях современного земледелия постоянное возмещение расходуемых полезных веществ, а, следовательно, и плодородия земли в каждом новом кругообороте производственных средств может осуществляться в полном объеме только искусственно за счет части выращенного на этой площади урожая. В силу этого хозяйственное использование земель требует учета особого рода текущих издержек на воспроизводство их плодородия, для учета которых мы рекомендуем использовать счета по учету затрат на основное производство. Так, к счету 20.1 «Растениеводство» предусмотреть отдельную статью «Текущие затраты на природоохранную деятельность» и выделить в ней элементы:

• «Полное восстановление плодородия сельскохозяйственных земель»;
• «Частичное восстановление плодородия сельскохозяйственных земель».

Таким образом, восстановление плодородия сельскохозяйственных земель относится на счета текущих затрат в разрезе сельскохозяйственных культур.

Использование материального баланса возможно также в промышленных производствах сельского хозяйства. Информация для составления материального баланса должна быть взята из первичных документов: об отпуске сырья и материалов в производство (из лимитно-заборных карт, актов-требований на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладных и прочих); об оприходовании на склад готовой продукции (из приемо-сдаточных накладных и актов); о количестве полученных на склад возвратных отходов (из накладных). На наш взгляд, на отечественных предприятиях материальный баланс должен стать одним из приемов учета экономико-экологических процессов, обеспечив тем самым наиболее полный количественный учет, а впоследствии и стоимостную оценку сырья, материалов, прочих объектов труда на входе и на выходе производственного процесса (табл. 2).

Составим материальный баланс на основании данных переработки сахарной свеклы на сахарном заводе «Изобильненский» за 2013 год, произведенной в СХЗАО «Радуга» Новоалександровского района.

Таблица 2 - Материальный баланс переработки сахарной свеклы на сахарном заводе «Изобильненский» за 2013 год

Применение материального баланса особенно актуально в производственных организациях, где возможно учесть каждый килограмм сырья в готовой продукции и в отходах. Балансовые схемы могут составляться как по отдельным видам сырья и энергии, так и по суммарным материальным потокам. Принципы составления балансовых схем для материальных потоков из нескольких видов сырья (материалов) отличаются от принципов построения материального баланса для одного вида сырья (материалов). Такой баланс включает в себя «на входе» общее количество материальных ресурсов, отпущенных в производство, которое на «выходе» сопоставляется с количеством материалов, составляющих вещественную основу готовой продукции, а также с количеством отходов (в том числе возвратных потерь). Помимо целей информационного обеспечения системы бухгалтерского учета и анализа, данный метод позволит лучше организовать контроль за сохранностью материальных ресурсов сельскохозяйственного предприятия, их эффективным и рациональным использованием.

Необходимо отметить, что в настоящее время некоторые элементы материального баланса используются на российских предприятиях для контроля за расходованием на каждом рабочем месте наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов: кожи, металла, текстиля и др. методом учета раскроя по партиям. При этом в первичных документах фиксируется: количество переданной продукции в переработку, а также количество полученной продукции, расход материалов по нормам и фактически, неиспользованный (возвращенный) материал и отходы. Фактический расход материалов рассчитывается как разность между полученным, возвращенным количеством и отходами.

Серьезной экологической проблемой производителей и переработчиков сельскохозяйственной продукции является утилизация отходов; побочная продукция и отходы скапливаются в огромных объемах. В настоящее время существует большое количество разработок и технологий по переработке отходов сельскохозяйственного производства, направленных на: обеспечение общей потребности в кормах за счет малоиспользуемого, но потенциально пригодного для кормовых целей сырья, с сокращением на 50% посевных площадей, ориентированных на выращивание фуражных культур; снижение на 60-80% энергетических затрат. В результате поднять общую рентабельность производства возможно минимум на 300-400%.

В отечественных организациях АПК имеет смысл ужесточить контроль за использованием всех материальных составляющих продукции с целью минимизации сырьевых затрат, в том числе и безвозвратных отходов. Одним из направлений оптимизации балансовой схемы должно стать поэтапное снижение количества безвозвратных отходов i-го вида производства продукции (Wij), отражающееся условием:

. (1)

Такой подход позволит отечественным производителям более успешно конкурировать на внешнем рынке. Процедура поиска и принятия оптимального управленческого решения по снижению материалоемкости продукции может быть значительно упрощена, если руководитель будет иметь полную информацию о безвозвратных потерях - отходах по каждому виду продукции, рабочему месту или технологической операции. Для этого можно рекомендовать ввести в первичные документы (карты) строку «в том числе безвозвратные отходы (справочно)».

Таким образом, использование в организациях методов сбора и количественной оценки: фото- и видеосъемки, картографического, анкетирования, обследования, экспертных оценок в сочетании с методом материальных балансов обеспечит дополнительную информацию, необходимую для оперативного учета и управления экономико-экологическими процессами, а также позволит более точно отражать движение материальных потоков и порождаемых ими экологических издержек и доходов от природоохранных мероприятий в системе бухгалтерского учета.

В связи с принятой Концепцией устойчивого развития РФ и отнесением сельскохозяйственной отрасли к природо-эксплуатирующей инвестиционным вопросам управления эколого-экономическими процессами в организации отводится существенная роль. Методика отражения в учете хозяйственных операций по формированию и использованию резерва экологических инвестиций не разработана, главным образом, из-за отсутствия соответствующих нормативно-правовых актов.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, организованная и оптимизированная с учетом влияния на ее результативные показатели экономико-экологических процессов, позволяет хозяйствующему субъекту существенно сократить как производительные, так и непроизводительные издержки и тем самым увеличить сумму прибыли.

Замена экологически опасных технологий и оборудования в АПК на безопасные приведут к повышению себестоимости единицы продукции на 30-40%. Но проведение маркетинговых исследований свидетельствует о свободной нише на рынке по приобретению экологически чистой продукции, что позволяет сельхозтоваропроизводителям повысить цены для сохранения сложившегося уровня рентабельности в той же пропорции. Методика отражения в учете доходов (прибыли) от средозащитных мероприятий не разработана.

Интеграция экономики России в мировое сообщество затрагивает экологические проблемы страны и мира в целом. В результате этого мы считаем, что экологическая направленность должна отражать хозяйственную деятельность всех организаций независимо от формы собственности. И, таким образом, в финансовом учете должна формироваться информация по общим показателям деятельности организации, в том числе и экологического направления, используемая как для внутреннего управления, так и для целей внешних пользователей.

Данные направления деятельности предприятий должны найти отражение в законодательстве в области бухгалтерского учета, природопользования и охраны окружающей природной среды в целях создания гармоничного правого поля, обеспечивающего сочетание принципов рационального пользования природными ресурсами при минимальном воздействии на окружающую природную среду.

Рецензенты:

Белоусов А.И., д.э.н., профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета ИЭиУ СКФУ, г. Ставрополь.

Кулаговская Т.А., д.э.н., доцент, профессор кафедры экономического анализа и аудита ИЭиУ СКФУ, г. Ставрополь.