Scientific journal

Modern problems of science and education

ISSN 2070-7428

"Перечень" ВАК

ИФ РИНЦ = 1,006

Процессы регионализации экономики России, неравномерность продвижения бюджетных и налоговых реформ усиливают зависимость региональной бюджетной безопасности и темпов социально-экономического развития от эффективности функционирования действующей налоговой системы страны в каждом конкретном регионе. Налоги, собираемые на территории региона, зависят главным образом от роста налогооблагаемой базы, в том числе и в секторе малого и среднего бизнеса. Поэтому чрезвычайно важной становится оценка региональной налоговой системы с позиции регулирования экономического развития территорий, стимулирования бизнеса и согласования экономических интересов всех субъектов рыночного хозяйства[3]. В этой связи актуализируются проблемы оценки и обоснования степени налоговой нагрузки для различных хозяйствующих субъектов налогообложения в целях повышения фискальной результативности налогового регулирования. Исключительную важность представляет собой комплексная характеристика функционирования налоговой системы в конкретных условиях территорий[2].

Несмотря на обширные исследования налоговой теории в области анализа региональных систем налогообложения, разработки, посвященные методическим принципам определения эффективности функционирования таких систем отсутствуют. В рамках названной проблемы особенно остро ощущается отсутствие обоснованной методики оценки систем налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса. Во многих регионах возникла практическая необходимость методически целостного экономико-статистического анализа и оценки эффективности региональных систем налогообложения малого и среднего бизнеса (РСНМСП), что определило постановку научной задачи данного исследования, направленного на разработку требуемой методики [4, 5].

Цель методики заключается в ответе на следующие вопросы.

1. Эффективна ли региональная налоговая политика для развития малого и среднего бизнеса в регионе?

2. Как влияет региональная налоговая политика на структуру налоговых доходов в региональном бюджете?

3. Необходимо ли внесение изменений в РСНМСП?

Расчёты показателей предлагаемой методики проводятся для конкретного региона (субъекта РФ).

Информационная база методики включает следующие статистические данные: валовой региональный продукт; доля малого и среднего бизнеса в валовом региональном продукте; общая численность населения; численность занятого населения; численность населения, занятого в малом и среднем бизнесе; налоговые доходы; структура налоговых доходов по видам налогов и формам хозяйствования; налогооблагаемые базы, налоговые ставки.

Этапы проведения методических расчётов.

Этап 1. Формирование совокупности показателей оценки РСНМСП (Таблица 1).

Таблица 1

Система показателей оценки эффективности региональной системы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса

Источник: составлено авторами

Из представленной в таблице 1 совокупности показатели №№ 1,2,4 – 8 выполняют основную роль в проведении оценки РСНМСП. Показатель №3 необходим как вспомогательный для расчетов, показатели 9 – 13 используются для углубленного факторного анализа РСНМСП.

Этап 2. Создание информационной базы за анализируемый период (Таблицы 2, 3).

Период ретроспективного анализа в целях объективной оценки РСНМСП должен быть не менее трех лет.

При расчете некоторых показателей совокупности (Таблица 1) у исследователей могут возникнуть проблемы в связи с отсутствием общедоступной статистической информации, аккумулируемой Росстатом, ФНС и Администрациями субъектов РФ.

Решение этой проблемы мы видим в добавлении в налоговые декларации дополнительного поля для регистрации факта принадлежности налогоплательщика в отчетном периоде к виду бизнеса и заполнении поля цифрой 1 – для крупных предприятий, цифрой 2 – для средних предприятий, цифрой 3 – для малых и цифрой 4 – для бюджетных учреждений.

Таблица 2

Информационная база методики оценки РСНМСП

Составлено авторами по условным данным.

Информационная база может быть сформирована как в целом по малым и средним предприятиям, так и раздельно по масштабам бизнеса в зависимости от целей оценивания. В нашем примере информация представлена по малым предприятиям.

Таблица 3

Состав налоговых доходов областного бюджета субъекта федерации

Составлено авторами по условным данным.

Этап 3. Расчет показателей налоговой нагрузки на малый бизнес в сравнении с показателями региона

Таблица 4

Расчет показателей оценки РСНМСП за период (на примере малых предприятий)

Составлено авторами по данным таблицы 2.

Сравнительный анализ показателей позволяет выявить, какая часть валового регионального продукта приходится на налоги в общем, а какая на налоги, полученные от субъектов малого и среднего бизнеса. По итогам такого анализа можно сделать вывод о развитии малого и среднего предпринимательства в регионе в сравнении с остальным бизнесом.В нашем примере в течение всего анализируемого периода среднедушевая налоговая квота по малым предприятиям существенно (на 27-47%) превышала аналогичный показатель по региону в целом. Налоговая нагрузка на малый бизнес более, чем в 2 раза превосходила среднюю по региону налоговую нагрузку на валовой региональный продукт.

Региональный коэффициент уровня налогообложения стабилен и его значения меньше единицы, что свидетельствует об эффективном функционировании региональной системы налогообложения в общем.Но при этом неблагоприятная динамика показателей по малым предприятиям характеризует недостаточность усилий региональных властей по налоговому стимулированию развития малого бизнеса, законодательному обеспечению применения более гибких налоговых режимов, создающих стартовые условия для новых малых предприятий и легализации индивидуального предпринимательства.

Этап 4. Расчет факторных и структурных показателей за период.

Метод факторного анализа представляет собой композицию изменения объема поступлений налогов и сборов по сравнению с базовым периодом по факторам, определившим это изменение [1].

Таблица 5

Расчет факторных показателей для упрощенной системы налогообложения (объект: доходы) за период

В данном случае рассмотрим влияние изменения налоговой базы и налоговой ставки на поступление налогов в бюджет.

Рассчитав данные показатели, мы сможем определить влияние налоговой базы и налоговой ставки (факторные признаки) на поступления в бюджет (результативный показатель) в абсолютном выражении и в процентах.

Таблица 6

Расчет факторных показателей для упрощенной системы налогообложения (объект: доходы-расходы) за период

Таблица 7

Расчет факторных показателей для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиза период

Таблица 8

Расчет факторных показателей для единого сельскохозяйственного налога за период

Из данных расчетов явно следует, что на изменение суммы налогов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) основное влияние (100%) оказывает налоговая база, т.к. налоговая ставка на протяжении периодаостается неизменной и не оказывает никакого влияния на изменение суммы налогов.

На этапе 4 рассчитываются также показатели структуры налоговых доходов от малого бизнеса, т.к. они также являются факторными:

К1_мб=ΣУСН/НД_мб;

К2_мб=ΣЕНВД/НД_мб;

К3_мб=ΣЕСХН_мб/НД_мб;

К4_мб=ΣПатент/НД_мб;

К5_мб=ΣСРП_мб/НД_мб;

К6_мб=ΣНОбщР_мб/НД_мб;

К7_мб=Прочие налоги_мб/НД_мб.

В сумме данные показатели должны давать единицу.

Анализ данных показателей позволит определить, как развивается каждый режим налогообложения в регионе, какие налоговые режимы стимулируются региональной налоговой политикой.

Основные налоговые поступления приходятся на общий режим налогообложения и прочие налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов. Из специальных налоговых режимов малые предприятия чаще всего выбирают УСН, патентная система налогообложения пока не получила должного распространения.

Таблица 10

Расчет показателей структуры налоговых доходов для малых предприятий за период

Этап 5. Динамический анализ за период.

Динамический анализ сводится к расчету абсолютного изменения исследуемых показателей за рассматриваемый периоди темпа их роста (Тр)и прироста (Тпр)в сравнении с аналогичным периодом прошлого года или в сравнении с базовым периодом. Показатели № 1, 2, 6 – должны иметь малые вариации, для показателей № 3, 7 – необходим рост, для показателей №4,5 благоприятна тенденция снижения.

Таблица 11

Динамический анализ показателей оценки РСНМСП за период

При анализе динамики могут возникнуть трудности, так как меняются налоговая база и ставки налогов. Также при выполнении данного анализа необходимо учитывать инфляционный фактор.

Этап 6. Установление критериев целевой эффективности РСНМСП для планового периода и расчет ее значения.

Алгоритм действий при установлении функции целевой эффективности РСНМСП (ФЦЭ) на плановый период следующий.

А) Определяются численные значения показателей-факторов ФЦЭ на плановый период:

- темп роста налоговых доходов от предприятий малого и среднего бизнеса (фискальный показатель);

- темп роста доли ВРП от предприятий малого и среднего бизнеса (экономический показатель) ;

- темп роста числа занятых в малом и среднем бизнесе (социальный показатель) ;

- темп роста количества малых и средних предприятий приоритетных для региона видов экономический деятельности (региональный показатель) ;

Б) В зависимости от значимости на плановый период определяются численные значения весов исследуемых показателей. При этом соблюдается правило:

,

Vi – вес соответствующего критерия, i = 1÷ 4.

Численные значения весов определяются исследователями в зависимости от приоритетов развития региона по направлениям – фискальный, экономический, социальный, региональный, но в сумме они не могут превышать единицы.

В) Исчисляется плановое значение ФЦЭ по формуле:

где ФЦЭ – функция целевой эффективности. Плановое численное значение целевой функции исследователем может быть определено в зависимости от решаемых задач.

Для исследуемого субъекта плановое значение функции целевой эффективности фактически не достигнуто – выполнение на 85% (табл. 12).

Этап 7. Заключительные выводы.

После проведения всех рассмотренных выше этапов дается оценка эффективности налоговой политики, проводимой в регионе для малого и среднего бизнеса, и делаются соответствующие выводы.

Таблица 12

Функция целевой эффективности

Они заключаются в ответе на поставленные выше вопросы.

1) Региональная налоговая политика неэффективна с точки зрения развития малого бизнеса.

2) Региональная налоговая политика не оказывает значительного влияния на структуру налоговых доходов в областном бюджете, не стимулирует применение малыми предприятиями специальных налоговых режимов.

3) Необходима коррекция РСНМСП для повышения фискальной, экономической и социальной эффективности.

Исследование выполнено при финансовой поддержке Российского гуманитарного научного фонда и Администрации Волгоградской области в рамках научно-исследовательского проекта «Оценка эффективности региональной системы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса (на примере Волгоградской области)» № 14-12-34029 а/В.

Рецензенты:

Аникина И.Д., д.э.н., доцент, заведующая кафедрой корпоративных финансов и банковской деятельности ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» Министерства образования и науки РФ, г. Волгоград;

Глущенко А.В., д.э.н., профессор, заведующая кафедрой учета, анализа и аудита ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» Министерства образования и науки РФ, г. Волгоград.